91年司法特考三等檢察事務官財經實務組考題
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類  科: 檢察事務官財經實務組
科  目: 中級會計學
年  度: 91
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一、財旺公司 2002 年繼續營業部門稅前淨利為$790,000,2002 年其他未包括在$790,000 之中的交易事項如下:
1.本年中公司遭遇一未經投險的水患損失(非常項目)金額為$80,000,此項目之稅率為46%。
2.2000 年初,公司以$54,000 購買一部機器,耐用年限為 6 年(殘餘價值$9,000) 。簿記人員於 2000、2001 與 2002 年使用直線法提列折舊,但在計算時未減去殘餘價值。
3.出售投資組合中之證券損失$57,000(稅前)。
4.董事長去世,公司自保險單獲得$110,000。 現金解約價值在帳冊上以$46,000 的金 額記載為投資(此利得免稅)。
5.公司處分其娛樂部門,發生稅前損失$115,000 。假設此交易符合停業部門的規定。
6.公司決定改變存貨評價方法從平均成本法改為先進先出法,此改變增加 2000 年之稅前淨利$60,000,減少 2001 年之稅前淨利$20,000。先進先出法於 2002 年使用。稅率為40%。
試作:(25%)
編製 2002 年損益表,從繼續營業部門稅前淨利開始,計算損益表上應表達之每股盈餘。本年流通在外普通股數為 80,000 股(除非特別指出,否則稅率均為 30%)。
二、在僅旺公司年底結清收入及費用帳戶前,你核閱其會計記錄。下列資訊引起你的注意。
1.今年,僅旺公司改變關於購買小工具列為費用的策略。過去,這些因為它們金額少於淨利的 2%,故記為費用。然而,總經理決定資本化且提列折舊,同時並預期每年購買的小工具變動不大。
2.僅旺公司以$1,000,000 建築倉庫。該公司以直線法分十年提列資產折舊。今年,因為倉庫的重置成本明顯地增加,會計長提列二倍的折舊費用。
3.在編製資產負債表時,省略了存放於各個銀行的款項之詳細資料。僅將現金總額列為「銀行存款」。
4.今年 7 月 15 日,僅旺公司以$320,000 購買一未開發的土地。僅旺公司花了$80,000 規劃土地以供分批出售,年底財產估價指出土地的現值為$500,000 。雖然至今尚未出售任何土地,但公司認列收入$180,000 ,及扣除有關費用$80,000,使利得為$100,000。
5.該公司這幾年來使用先進先出法評價存貨。今年,總經理發現同業中其他公司已改用後進先出法。但公司決定不改用後進先出法,因為淨利會減少$830,000。
試作:(每小題 5 分)(25%)
說明你是否同意僅旺公司的決定,並儘可能指出在各情況下可應用的一般公認會計原則及假設。
三、下列是可能包括在資產負債表無形資產部分之項目:
1.投資子公司
2.森林地
3.改進產品製造設計之工程成本
4.預付租賃款(預付 6 個月的租金)
5.資本租賃的設備成本
6.尋求新研究發現在應用上的成本
7.成立公司所發生的成本
8.企業創始階段之營業損失
9.企業創始階段所發生之訓練成本
10.特許權成本
11.內部發展之商譽
12.尋找可替代產品之測試成本
13.購買整個企業時之商譽
14.發展專利權成本
15.向發明者購買專利權的成本
16.保護專利權之法律成本
17.保護專利權勝訴之未收回成本
18.有關可替代產品觀念構思之成本
19.購買版權成本
20.研究發展成本
21.長期應收款
22.發展商標成本
23.購買商標成本
24.租賃權益改良
25.具永久性之土地改良
試作:(25%)
指出上列那些在資產負債表上應記為無形資產?若不記為無形資產項下,則在財務報表上應記為何?
四、90 年 12 月 31 日,再興公司於結帳前作如下之決定:
1.建築物於 87 年 1 月 1 日購入。成本為$4,200,000 採直線法提列折舊。建築物之耐用年限為二十年,且無殘值。公司 90 年底決定以年數合計法取代直線法提列折舊。
2.廠房於 86 年 1 月 1 日購入。成本為$1,800,000 ,採直線法提列折舊。廠房之耐用年限為十五年,且無殘值。公司 90 年底,決定總耐用年限應為十年,且殘值為$300,000。
3.設備於 86 年 1 月 1 日購入。成本為$600,000 ,且於 86 年度全數列為費用。公司 90 年底發現後,決定此設備自購入起應有十年之耐用年限,且無殘值,採直線法提列折舊。
其他資料:
(1)90 年度未計提折舊費用前淨利$1,350,000。
(2)再興公司除上述固定資產外,並無其他折舊性資產。
(3)89 年度帳上淨利$1,875,000 (無會計變動累積影響數前)。
(4)不計所得稅之影響。
(5)再興公司 89 年及 90 年之全年流通在外普通股股數為 100,000 股。
試作:(25%)
90 年度上述應有之相關分錄。

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