95年司法特考三等檢察事務官財經實務組考題
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類  科: 檢察事務官財經實務組
科  目: 審計學
年  度: 95
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一、
(一)請說明期後事項依發生或查核人員獲悉之日期,可分成那三大類?(15%)
(二)假設 A 公司 2005 年度財務報表的外勤工作結束日為 2006 年 3 月 17 日,會計師於 2006 年 3 月 29 日發出並郵寄查核報告書給股東,請針對以下五個獨立情況,選出會計師應採取的最佳行動(請填寫代號 A、B、C、D 或 E 即可)。(15%)
(1) 會計師於 2006 年 4 月 5 日發現 A 公司的 B 倉庫於 2006 年 2 月 16 日淹水,此次水災造成倉庫內所有未投保的存貨完全損壞。
(2) 會計師於 2006 年 2 月 17 日發現 A 公司的 C 倉庫於 2006 年 2 月 16 日淹水,此次水災造成倉庫內所有未投保的存貨完全損壞。
(3) 會計師於 2006 年 4 月 5 日發現 A 公司的 D 廠房(A 公司共有 12 個廠房)於 2006 年 3 月 30 日發生大火,此次火災完全燒毀 D 廠房。
(4) 會計師於 2006 年 4 月 7 日發現 A 公司的主力客戶於 2006 年 1 月 6 日因不堪財務狀況長期惡化而聲請破產。
(5) 會計師於 2006 年 2 月 17 日發現 A 公司成功地於庭外和解了一件自 1997 年即纏訟至今的訴訟案件,此訴訟案件的或有負債自 1997 年即列為或有負債已入帳。
行動代號:
A.要求 A 公司調整 2005 年度財務報表之金額。
B.要求 A 公司在 2005 年度的財務報表中揭露此一情況。
C.要求 A 公司修正並重新公告 2005 年度的財務報表,此修正應包括調整 2005 年度財務報表之金額。
D.要求 A 公司修正並重新公告 2005 年度財務報表,此修正應包括增加揭露而非調整報表金額。
E.毋須採行任何行動。
二、請說明(一)可容忍誤差率(二)預期母體誤差率(三)可接受之過度信賴風險(四)母體大小等四項,與樣本大小的關係及理由。(16%)
例如,若你認為增加可容忍誤差率將導致樣本數目增加,請回答「正向」;若你認為增加可容忍誤差率將導致樣本數目減少,請回答「負向」;若你認為二者間無關係,請回答「無關係」。
請將下列格式劃製於申論試卷上,並依格式作答,未說明理由者或未依格式作答者不計分。
┌─────────────┬──────┬──────┐
│ 項目 │ 二者關係 │ 理由 │
├─────────────┼──────┼──────┤
│(一)可容忍誤差率 │ │ │
├─────────────┼──────┼──────┤
│(二)預期母體誤差率 │ │ │
├─────────────┼──────┼──────┤
│(三)可接受之過度信賴風險│ │ │
├─────────────┼──────┼──────┤
│(四)母體大小 │ │ │
└─────────────┴──────┴──────┘

三、查核人員正針對甲公司所編製之九月份銀行調節表的(A)、(B)…及(F) 等六個項目進行查核工作。以下共計列出 10 項查核程序:(24%)
查核程序
1.追查(trace) 至現金收入日記簿。
2.追查(trace) 至現金支出日記簿。
3.比對至 2006/9/30 之分類帳。
4.直接向銀行進行函證。
5.檢視銀行對帳單上的貸項備註(credit memo)。
6.檢視銀行對帳單上的借項備註(debit memo)。
7.追查異常延遲的原因。
8.檢視未出現在截止日後銀行對帳單(cutoff bank statement) 上之調整項目的相關佐證文件。
9.由銀行調節表追查至截止日後銀行對帳單。
10. 由截止日後銀行對帳單追查至銀行調節表。
請針對項目(A) 選出查核人員最應執行的二個查核程序;針對項目(B)、(C)各選出查核人員最應執行的五個查核程序;針對項目(D)、(E)、(F) 分別選出查核人員最應執行的一個、二個及 一個查核程序;將下列格式劃製於申論試卷上,並依格式作答。
┌───┬─────────────┬───────────┐
│ 項目 │查核人員最應執行程序的數目│最應執行查核程序之代號│
├───┼─────────────┼───────────┤
│(A) │ 2 │ │
├───┼─────────────┼───────────┤
│(B) │ 5 │ │
├───┼─────────────┼───────────┤
│(C) │ 5 │ │
├───┼─────────────┼───────────┤
│(D) │ 1 │ │
├───┼─────────────┼───────────┤
│(E) │ 2 │ │
├───┼─────────────┼───────────┤
│(F) │ 1 │ │
└───┴─────────────┴───────────┘

甲公司
銀行調節表
2006 年 9 月 30 日
───────────────────────────────
(A) 銀行對帳單上金額 $ 28,375
─────
(B) 在途存款
2006/09/29 $ 4,500
2006/09/30 1,525 6,025
──── ─────
$ 34,400
(C) 未兌現支票
988 2006/08/31 2,200
1281 2006/09/26 675
1285 2006/09/27 850
1289 2006/09/29 2,500
1292 2006/09/30 7,225 (13,450)
──── ─────
$ 20,950
(D) 託收票據 (3,000)
─────
(E) 錯誤:
公司於 2006/09/26 開立編號 1282 的
支票,票面正確金額為$270 ,銀行錯
誤以$720 記入公司帳戶,2006/10/02
才被通知此項錯誤 450
─────
(F) 公司帳上金額 $ 18,400
═════
假設:
(1) 甲公司係於 2006/10/02 編製銀行調節表。
(2) 銀行調節表已經驗算過,並無計算上的錯誤。
(3) 查核人員於 2006/10/11 收到日期為 2006/10/7 的截止日後銀行對帳單(cutoff bank statement)。
(4) 截止日後銀行對帳單註明了 2006/09/30 之在途存款、四張未兌現支票(編號分別為 1281、1285、1289 以及 1292) ,以及有關編號為 1282 之支票的錯誤更正等資訊。
(5) 查核人員將現金科目餘額的控制風險設為最高水準。
四、
(一)請說明會計師查核美國上市公司的財務報告時,除了針對財務報表出具查核報告書外,還要出具的二份查核報告書之查核標的為何?(10%)
(二)會計師的查核報告書可分為下列五個類型。(10%)
┌──┬────────┐
│代號│ 意見類型 │
├──┼────────┤
│ A │無保留意見 │
├──┼────────┤
│ B │修正式無保留意見│
├──┼────────┤
│ C │保留意見 │
├──┼────────┤
│ D │無法表示意見 │
├──┼────────┤
│ E │否定意見 │
└──┴────────┘
會計師查核台灣上市公司之財務報表時,請針對以下五個要件組合情況,選擇會計師最可能出具的查核報告書意見類型(請填代號)。(請將下列表格劃製於申論試卷上作答)
┌─┬────┬──────────┐
│ │要件組合│意見類型(請填代號)│
├─┼────┼──────────┤
│1.│ │ │
├─┼────┼──────────┤
│2.│ │ │
├─┼────┼──────────┤
│3.││ │
├─┼────┼──────────┤
│4.││ │
├─┼────┼──────────┤
│5.│ │ │
└─┴────┴──────────┘
┌─┬────────────────────────────────┐
│ │ 要件 │
├─┼────────────────────────────────┤
││當會計師已依照一般公認審計準則執行查核工作 │
├─┼────────────────────────────────┤
││受查者財務報表已依照一般公認會計原則編製並適當揭露 │
├─┼────────────────────────────────┤
││會計師之查核範圍未受限制 │
├─┼────────────────────────────────┤
││會計師查核範圍受限制,致會計師無法獲取足夠及適切之查核證據,且情│
│ │節極為重大。 │
├─┼────────────────────────────────┤
││會計師對受查者管理當局有關會計政策之選擇認為不當,且情節極為重大│
├─┼────────────────────────────────┤
││會計師認為財務報表之揭露有所不當,且情節重大 │
├─┼────────────────────────────────┤
││對前期財務報表所表示之意見與原來所表示者不同 │
├─┼────────────────────────────────┤
││出具保留意見仍嫌不足者 │
└─┴────────────────────────────────┘

(三)會計師審查台灣上市公司之內部控制制度聲明書所聲明之事項時,請針對以下五個要件組合情況,選擇會計師最可能出具的審查意見類型(請填代號)。(請將下列表格劃製於申論試卷上作答)(10%)
┌─┬────┬──────────┐
│ │要件組合│意見類型(請填代號)│
├─┼────┼──────────┤
│1.│ │ │
├─┼────┼──────────┤
│2.│ │ │
├─┼────┼──────────┤
│3.│ │ │
├─┼────┼──────────┤
│4.│ │ │
├─┼────┼──────────┤
│5.│ │ │
└─┴────┴──────────┘
┌─┬────────────────────────────────┐
│ │ 情況 │
├─┼────────────────────────────────┤
││受查公司已針對相關內部控制制度設計及執行之有效性提出聲明。 │
├─┼────────────────────────────────┤
││會計師已依「公開發行公司建立內部控制準則」之審查準則及審查程序進│
│ │行審查,並已蒐集到充分、適切之證據,認為受查公司所聲明之內部控制│
│ │制度,無重大缺失。 │
├─┼────────────────────────────────┤
││會計師已依「公開發行公司建立內部控制準則」之審查準則及審查程序進│
│ │行審查,並已蒐集到充分、適切之證據,認為受查公司所聲明之內部控制│
│ │制度,有重大缺失。 │
├─┼────────────────────────────────┤
││受查公司之聲明允當。 │
├─┼────────────────────────────────┤
││受查公司之聲明未能指出上述重大缺失,其聲明不允當。 │
├─┼────────────────────────────────┤
││會計師之審查範圍受限,證據不足,致會計師不知受查公司所聲明內部控│
│ │制制度之某特定部分是否有重大缺失。 │
├─┼────────────────────────────────┤
││會計師未執行之審查程序,尚未重大到令會計師須對受查公司所聲明之內│
│ │部控制制度,出具無法表示意見之程度。亦即,會計師所蒐集之證據,就│
│ │整體而言,係屬充分、適切,惟就該特定部分,則有不足。 │
├─┼────────────────────────────────┤
││會計師審查範圍受限,致證據不足,且證據不足之程度已重大到使會計師│
│ │不知受查公司所聲明之內部控制制度是否有重大缺失。亦即,會計師不知│
│ │受查公司之聲明是否允當。 │
└─┴────────────────────────────────┘
會計師的審查報告書之意見型態可分成下列五個類型。
┌──┬────────┐
│代號│ 意見類型 │
├──┼────────┤
│ A │無保留意見 │
├──┼────────┤
│ B │保留意見 │
├──┼────────┤
│ C │無法表示意見 │
├──┼────────┤
│ D │否定意見(一) │
├──┼────────┤
│ E │否定意見(二) │
└──┴────────┘


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