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相關法條

土地稅法(98.12.30)

第 18 條

供左列事業直接使用之土地,按千分之十計徵地價稅。但未按目的事業主
管機關核定規劃使用者,不適用之:
一、工業用地、礦業用地。
二、私立公園、動物園、體育場所用地。
三、寺廟、教堂用地、政府指定之名勝古蹟用地。
四、經主管機關核准設置之加油站及依都市計畫法規定設置之供公眾使用
    之停車場用地。
五、其他經行政院核定之土地。
在依法劃定之工業區或工業用地公告前,已在非工業區或工業用地設立之
工廠,經政府核准有案者,其直接供工廠使用之土地,準用前項規定。
第一項各款土地之地價稅,符合第六條減免規定者,依該條減免之。

第 54 條

納稅義務人藉變更、隱匿地目等則或於適用特別稅率、減免地價稅或田賦
之原因、事實消滅時,未向主管稽徵機關申報者,依下列規定辦理:
一、逃稅或減輕稅賦者,除追補應納部分外,處短匿稅額或賦額三倍之罰
    鍰。
二、規避繳納實物者,除追補應納部分外,處應繳田賦實物額一倍之罰鍰
    。
土地買賣未辦竣權利移轉登記,再行出售者,處再行出售移轉現值百分之
二之罰鍰。
第一項應追補之稅額或賦額、隨賦徵購實物及罰鍰,納稅義務人應於通知
繳納之日起一個月內繳納之;屆期不繳納者,移送強制執行。

土地稅法施行細則(94.12.16)

第 15 條

適用特別稅率之原因、事實消滅時,土地所有權人應於三十日內向主管稽
徵機關申報,未於限期內申報者,依本法第五十四條第一項第一款之規定
辦理。

相關司法解釋

解釋字號:釋字第 371 號

解釋日期:民國 84 年 01 月 20 日
解 釋 文:
    憲法為國家最高規範,法律牴觸憲法者無效,法律與憲法有無牴觸發
生疑義而須予以解釋時,由司法院大法官掌理,此觀憲法第一百七十一條
、第一百七十三條、第七十八條及第七十九條第二項規定甚明。又法官依
據法律獨立審判,憲法第八十條定有明文,故依法公布施行之法律,法官
應以其為審判之依據,不得認定法律為違憲而逕行拒絕適用。惟憲法之效
力既高於法律,法官有優先遵守之義務,法官於審理案件時,對於應適用
之法律,依其合理之確信,認為有牴觸憲法之疑義者,自應許其先行聲請
解釋憲法,以求解決。是遇有前述情形,各級法院得以之為先決問題裁定
停止訴訟程序,並提出客觀上形成確信法律為違憲之具體理由,聲請本院
大法官解釋。司法院大法官審理案件法第五條第二項、第三項之規定,與
上開意旨不符部分,應停止適用。

解釋字號:釋字第 619 號

解釋日期:民國 95 年 11 月 10 日
解 釋 文:
    對於人民違反行政法上義務之行為處以裁罰性之行政處分,涉及人民
權利之限制,其處罰之構成要件及法律效果,應由法律定之,以命令為之
者,應有法律明確授權,始符合憲法第二十三條法律保留原則之意旨(本
院釋字第三九四號、第四○二號解釋參照)。土地稅法第五十四條第一項
第一款所稱「減免地價稅」之意義,因涉及裁罰性法律構成要件,依其文
義及土地稅法第六條、第十八條第一項與第三項等相關規定之體系解釋,
自應限於依土地稅法第六條授權行政院訂定之土地稅減免規則所定標準及
程序所為之地價稅減免而言。土地稅法施行細則第十五條規定:「適用特
別稅率之原因、事實消滅時,土地所有權人應於三十日內向主管稽徵機關
申報,未於期限內申報者,依本法第五十四條第一項第一款之規定辦理」
,將非依土地稅法第六條及土地稅減免規則規定之標準及程序所為之地價
稅減免情形,於未依三十日期限內申報適用特別稅率之原因、事實消滅者
,亦得依土地稅法第五十四條第一項第一款之規定,處以短匿稅額三倍之
罰鍰,顯以法規命令增加裁罰性法律所未規定之處罰對象,復無法律明確
之授權,核與首開法律保留原則之意旨不符,牴觸憲法第二十三條規定,
應於本解釋公布之日起至遲於屆滿一年時失其效力。

解釋字號:釋字第 641 號

解釋日期:民國 97 年 04 月 18 日
解 釋 文:
    菸酒稅法第二十一條規定:「本法施行前專賣之米酒,應依原專賣價
格出售。超過原專賣價格出售者,應處每瓶新臺幣二千元之罰鍰。」其有
關處罰方式之規定,使超過原專賣價格出售該法施行前專賣之米酒者,一
律處每瓶新臺幣二千元之罰鍰,固已考量販售數量而異其處罰程度,惟採
取劃一之處罰方式,於個案之處罰顯然過苛時,法律未設適當之調整機制
,對人民受憲法第十五條保障之財產權所為限制,顯不符妥當性而與憲法
第二十三條之比例原則尚有未符,有關機關應儘速予以修正,並至遲於本
解釋公布之日起屆滿一年時停止適用。
    系爭規定修正前,依該規定裁罰及審判而有造成個案顯然過苛處罰之
虞者,應依菸酒稅法第二十一條規定之立法目的與個案實質正義之要求,
斟酌出售價格、販賣數量、實際獲利情形、影響交易秩序之程度,及個案
其他相關情狀等,依本解釋意旨另為符合比例原則之適當處置,併予指明
。

相關判例裁判

裁判字號:高雄高等行政法院高等行政訴訟庭 96年訴字第 157 號 判決

裁判日期:民國 96 年 10 月 31 日
要  旨:
按「供左列事業直接使用之土地,按千分之十計徵地價稅。但未按目的事
業主管機關核定規劃使用者,不適用之:...四、經主管機關核准設置
之加油站及依都市計畫法規定設置之供公眾使用之停車場用地。」「依第
十七條及第十八條規定,得適用特別稅率之用地,土地所有權人應於每年
(期)地價稅開徵四十日前提出申請,逾期申請者,自申請之次年期開始
適用。前已核定而用途未變更者,以後免再申請。適用特別稅率之原因、
事實消滅時,應即向主管稽徵機關申報。」「納稅義務人藉變更、隱匿地
目等則或於減免地價稅或田賦之原因、事實消滅時,未向主管稽徵機關申
報者,依左列規定辦理:一、逃稅或減輕稅賦者,除追補應納部分外,處
短匿稅額或賦額三倍之罰鍰。...」「適用特別稅率之原因、事實消滅
時,土地所有權人應於三十日內向主管稽徵機關申報,未於期限內申報者
,依本法第五十四條第一項第一款之規定辦理。」「稅捐之核課期間,依
左列規定:...二、依法應由納稅義務人實貼之印花稅,及應由稅捐稽
徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐,其核課期間為五年。..
.在前項核課期間內,經另發現應徵之稅捐者,仍應依法補徵或並予處罰
;在核課期間內未經發現者,以後不得再補稅處罰。」固為行為時土地稅
法第十八條、第四十一條、第五十四條、土地稅法施行細則第十五條、稅
捐稽徵法第二十一條第一項第二款、第二項所明定。惟按「對於人民違反
行政法上義務之行為處以裁罰性之行政處分,涉及人民權利之限制,其處
罰之構成要件及法律效果,應由法律定之,以命令為之者,應有法律明確
授權,始符合憲法第二十三條法律保留原則之意旨(本院釋字第三九四號
、第四0二號解釋參照)。土地稅法第五十四條第一項第一款所稱『減免
地價稅』之意義,因涉及裁罰性法律構成要件,依其文義及土地稅法第六
條、第十八條第一項與第三項等相關規定之體系解釋,自應限於依土地稅
法第六條授權行政院訂定之土地稅減免規則所定標準及程序所為之地價稅
減免而言。土地稅法施行細則第十五條規定:『適用特別稅率之原因、事
實消滅時,土地所有權人應於三十日內向主管稽徵機關申報,未於期限內
申報者,依本法第五十四條第一項第一款之規定辦理』,將非依土地稅法
第六條及土地稅減免規則規定之標準及程序所為之地價稅減免情形,於未
依三十日期限內申報適用特別稅率之原因、事實消滅者,亦得依土地稅法
第五十四條第一項第一款之規定,處以短匿稅額三倍之罰鍰,顯以法規命
令增加裁罰性法律所未規定之處罰對象,復無法律明確之授權,核與首開
法律保留原則之意旨不符,牴觸憲法第二十三條規定,應於本解釋公布之
日起至遲於屆滿一年時失其效力。」亦經司法院釋字第六一九號解釋於九
十五年十一月十日釋示在案。參諸前揭司法院釋字第六一九號解釋可知,
前揭土地稅法施行細則第十五條之規定,將非依土地稅法第六條及土地稅
減免規則規定之標準及程序所為之地價稅減免情形,於未依三十日期限內
申報適用特別稅率之原因、事實消滅者,亦得依土地稅法第五十四條第一
項第一款之規定,處以短匿稅額三倍之罰鍰,顯以法規命令增加裁罰性法
律所未規定之處罰對象,復無法律明確之授權,核與法律保留原則之意旨
不符,已牴觸憲法第二十三條規定甚明。

裁判法院:高雄高等行政法院
資料來源:法源法律網 www.lawbank.com.tw