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論著名稱:
當前稅法課題系列之三-稅務行政爭訟的審理範圍-以課稅處分之撤銷訴訟為中心
文獻引用
編著譯者: 陳清秀
出版日期: 2006.08.15
刊登出處: 台灣/月旦法學雜誌第 136 期/186-220 頁
頁  數: 36 點閱次數: 2268
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授 權 者: 陳清秀
關 鍵 詞: 課稅處分撤銷訴訟裁決主義原處分主義
中文摘要: 為了使課稅紛爭一次解決,課稅處分之撤銷訴訟的程序標的,應採取「原處分主義」,原則上為原課稅處分,亦即原則上乃是經由復查決定及訴願決定而獲得其形態之原課稅處分。
目  次: 壹、前言
貳、課稅處分之撤銷訴訟的程序標的
一、程序標的之概念
二、課稅處分與復查決定
(一)早年見解:採取裁決主義
(二)近年來見解:兼採「原處分主義」
(三)檢討
l. 原則上應採取「原處分主義」較能一次紛爭,一次解決
2.例 外情形,採取「裁決主義」
三、課稅處分與變更處分
(一)課稅處分與變更處分之關係
1. 並存說
2. 消滅說(吸收說)
3. 檢討
(二)程序標的
1. 並存說之程序標的
(1)滅額變更的情形,「原處分」作為程序標的
(2)增額變更的情形,原處分及變更處分作為程序標的
2. 消滅說之程序標的
(1)變更處分作為法院外權利救濟程序之標的
A. 原告只能對於變更處分重行提起行政爭訟
B. 變更處分自動成為程序標的
(2)在行政訴訟程序中作成變更處分時之處理
A. 原告只能對於變更處分重行提起行政爭訟
B.  變更處分得依原告之聲明,作為訴訟程序之標的
C. 變更處分自動代替成為程序標的
3. 檢討──本文見解
參、課稅處分撤銷訴訟之訴訟標的
一、實體法上法律關係說
二、課稅處分違法並損害原告權利之權利主張說
肆、「總額主義」與「爭點主義」
一、總額主義
二、爭點主義
(一)第一說(廣義的爭點主義):與課稅處分理由有關之稅額的適否(處分理由之基礎事實說)
(二)第二說(狹義的爭點主義):在申請復查程序中所爭執的處分違法事由(具體違法事由說)
三、撿討
(一)狹義的爭點主義之運用──實務上見解之彙整
1. 法理依據
2. 課稅基礎之可分性:未申請復查之課稅基礎項目,先行確定
3. 不准訴之追加──新爭執項目?
(1)否定說
(2)肯定說:情事變更,仍可追加爭執
4. 已經先行確定部分,可另案依職權給予救濟
(二)爭點主義之優缺點分析
1. 爭點主義的優點
A. 程序經濟
B. 法安定性
C. 行政機關之尊重
2. 爭點主義的缺點
A. 稅捐正義之實現問題
B. 當事人權利之有效保障問題
C. 合法性問題
3. 緩和措施──退稅請求從寬處理
四、總額主義的優缺點
(一)優點
1. 稅捐正義之實現
2. 當事人權利之有效保障
3. 訴訟經濟
4. 合法性問題
(二)缺點
1. 法院之審理負擔
2. 延滯程序的進行
五、小結
伍、理想的審理範圍──總額主義
一、捨棄狹義的爭點主義(具體違法事由同一性說)
二、可參考廣義的爭點主義(處分基礎事實同一性說)
三、課稅處分同一性說
陸、總額主義之展開
一、行政法院自行裁判決定正確之應納稅額
二、總額主義下訴之聲明的擴張
柒、總額主義的配套措施
一、行政法院職權調查界限
(一)查明界限取決於當事人之行為
(二)原告未履行其法律上之舉證或證明義務時,法院毋須調查
(三)銷原處分發回原處分機關重為調查處分
二、確保當事人之法律上聽審請求權──權利防禦未受損害
三、遲延提出事證之失權效果?
四、既判力範圍之限制
(一)既判力之摡念
(二)既判力客觀範圍
捌、結語
一、課稅處分之撤銷訴訟的程序標的,應採取「原處分主義」
二、課稅處分在行政救濟的過程中有被變更或取代時應採取有利於納稅人之便民措施
三、課稅處分之撤銷訴訟的訴訟標的採總額主義較能達成程序經濟及權利保障目標建議
四、如改採總額主義,應注意採取配套措施
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陳清秀,當前稅法課題系列之三-稅務行政爭訟的審理範圍-以課稅處分之撤銷訴訟為中心,月旦法學雜誌,第 136 期,186-220 頁,2006年08月15日。
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