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論著名稱： 土地使用變更之捐地課稅爭議－從租稅法定原則出發（The Issue on the Taxation of Land Donation Resulted from the Land Use Conversion: A Review Based on the Principle of Taxation under the Law）
編著譯者： 張志偉；黃儉華
出版日期： 2020.06
刊登出處： 台灣／華岡法粹／第 68 期 ／199-240 頁
頁　　數： 41 點閱次數： 426
下載點數： 164 點 銷售明細： 權利金查詢 變更售價
授 權 者： 張志偉
關 鍵 詞： 土地增值稅；土地使用變更；租稅法定原則；經濟觀察法
中文摘要： 在公私合作的思潮下，都市計畫法中引進辦理都市計畫變更時，主管機關得要求土地權利關係人以捐贈方式提供公共設施用地，由此衍生出該捐贈之土地是否該課徵土地增值稅之爭議。此即涉及移轉土地時究竟屬於有償移轉抑或無償移轉的認定問題，深究之下，復涉及土地增值稅的定性與免徵事由的正當性基礎、土地稅法第 28 條但書之適用等爭議。立法論上，若認此一情事有其規範必要，亦應以立法擬制該課稅事實之法律性質的方式，將土地使用變更之捐地課稅爭議立法明定其課稅與否或對之有所減免等規定，如是，亦較能符合租稅法定原則與法安定性之要求。
英文關鍵詞： Land Value Increment Tax；Land Use Conversion；the Principle of Taxation under the Law；Substance Over form Principle
英文摘要： With the new trend of public-private partnership, the Urban Planning Act introduces the rule that the authority can require the persons with interests in the land to donate certain land for public facilities when they apply for the land use conversion. This creates the issue of whether the authority may levy the land value increment tax for such donated land. The answer depends on if such land transfer is with consideration or without consideration. Furthermore, the issue also involves how to characterize the land value increment tax, the legitimacy of the tax exemption and the application of proviso to Article 28 of Land Tax Act. When revising the laws, in order to comply with the principle of taxation under the law and the requirement for legal certainty, the law should define the character of such land donation and state whether the authority should levy the land value increment tax for the land donation resulted from the land use conversion or if there’re any exemptions on taxes for such land.
目　　次： 壹、案例暨問題提出
貳、依法課稅原則下的法律解釋
一、依法課稅原則的基本意涵與目的
（一）依法課稅原則之意義與根據
（二）依法課稅原則之內涵
（三）依法課稅原則要求稅法適用者恪遵法學方法
二、稅法方法論之特殊問題
（一）稅法與私法之關係
（二）稅法上之「經濟觀察法」
（三）稅法使用民法概念時仍以稅法目的為準
參、土地增值稅之「增值」及「實現」
一、土地增值稅之憲法基礎
（一）憲法第 143 條第 3 項之規定及其淵源
（二）釋憲實務對土地增值稅之闡釋
二、土地增值稅係就「土地所有權移轉時」之自然漲價利益所課徵
（一）土地增值稅之課稅依據
（二）土地稅法規定之「土地漲價總數額」
（三）以「土地所有權移轉」為租稅成立要件
三、土地增值稅之定性：從量能原則出發
（一）土地增值稅不因其政策目的而喪失「租稅」本質
（二）土地增值稅掌握之納稅能力表徵為「土地交易所得」
（三）土地增值稅係針對「因移轉而實現之財產增益」課稅
四、國家出售、贈與公有土地或受贈土地免徵土地增值稅
（一）私人贈與土地仍以受贈人為納稅義務人
（二）國家受贈私人土地免徵土地增值稅之理由
肆、土地稅法第 28 條但書之適用爭議
一、土地稅法第 28 條但書乃土增稅課徵之負面構成要件
二、為土地使用變更為目的之捐地行為仍該當免徵土增稅之規定
（一）土地稅法第 28 條但書「贈與」之解釋應與民法相同
（二）更審法院之見解不妥之處
三、重複課稅之疑慮
伍、結論
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