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論著名稱： 設算利息收入與剔除已支付利息費用之法制調和問題研究－以營利事業所得稅查核準則第 97 條第 11 款為核心
編著譯者： 謝碧珠
出版日期： 2017.12
刊登出處： 台灣／會計師季刊／第 273 期 ／2-10 頁
頁　　數： 9 點閱次數： 159
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授 權 者： 謝碧珠
關 鍵 詞： 剔除利息費用；設算利息收入；法律保留原則；租稅法律主義
中文摘要： 為開放中小企業資金融通之管道，按現行公司法第 15 條規定，公司之資金於例外之規定下，尚非完全禁止不得貸與股東或任何他人。營利事業所得稅查核準則第 36 條之 1 第 2 項，就公司資金貸與股東或他人而未約定利息等情形，設算利息收入，經司法院釋字第 650 號解釋宣告違憲後，於 98 年 5 月 27 日以所得稅法第 24 條之 3 法律規定取而代之。然而，查核準則第 97 條第 11 款另有限縮或剔除實際已支付利息費用課稅之規定，經最高行政法院 99 年度 6 月份庭長法官聯席會議決議，認為尚無違反租稅法律主義。惟本研究認為，既剔除已支付利息費用，卻又對未收入利息予以設算，虛增納稅義務人所得，並增加其法定納稅義務，有害其營業之永續經營、職業自由及財產自由權之保障。此外，限縮或剔除實際已支付利息費用課稅之規定，與查核準則第 36 條之 1 第 2 項，同樣涉及租稅客體之範圍，應以法律或法律明確授權之法規命令定之，否則即有違反憲法法律保留原則及租稅法律主義。爰針對設算利息收入與剔除已支付利息費用之法制調和問題探討之。
目　　次： 壹、前言
貳、問題研析
一、公司貸款限制及刑責
二、所得稅法設算公司利息收入之規定及立法理由辨正
三、查核準則違憲宣告之適用
四、剔除利息費用規定違反法律保留原則爭議
（一）限縮或剔除實際已支付利息費用，涉及租稅客體之範圍
（二）剔除利息費用與設算利息收入為一體兩面之經濟現象
五、基於配合原則，已設算利息收入之費用應予認列
參、結論與建議
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