博碩士論文
論著名稱: 受控外國公司課稅制度之研究(Study of Controlled Foreign Company Rules)
研 究 生: 黃示
指導教授: 邱晨
出版日期: 2021.06
出版地區: 台灣
校院名稱: 私立東吳大學法律學系碩士
頁  數: 197 點閱次數: 369
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授 權 者: 黃示
關 鍵 詞: 所得稅國際稅法受控外國公司課稅制度反避稅指令BEPS純粹人為安排實質營運豁免GILTI
中文摘要: 受控外國公司課稅制度(Controlled Foreign Company Rules, CFC rules)於 1960 年代自歐美興起,作為國家課稅主權延伸至境外手段之一發展至今。在跨國經濟越發蓬勃情況下,OECD 於 2015 年發布 BEPS 第 3 號行動方案,該方案指出 CFC 制度可以防範納稅人利用各國稅捐法制間差異取得稅捐利益,並提供各構成要件之立法方式。惟我國《所得稅法》第 43-3 條 CFC 稅制迄今仍未生效,納稅人與稽徵機關之間權利義務、構成要件適用範圍及時間點上存疑義。
本文藉文獻整理、個案解析、立法例比較等研究方法,先從抽象層面討論 CFC 稅制應遵守之法律原則,具體層面則以美國 CFC 稅制(包含 GILTI)、BEPS 第 3 號行動計畫、歐盟法制下 CFC 稅制(包含反避稅指令、歐盟最高法院判決等)為比較標的。之所以特別研究歐盟 CFC 稅制,係因歐盟最高法院在 Cadbury Schweppes 案對納稅人跨境經濟活動自由給予最大的保障,也就是會員國只能在納稅人有「純粹人為安排」(wholly artificial arrangement)情況下始得課徵 CFC 稅捐,間接影響 CFC 稅制效力。本文將指出在我國 CFC 課稅制度下,(1)稅捐債務存在仍應由稅捐稽徵機關負舉證責任;(2)無須引進 GILTI 稅制;(3)且我國已引入歐盟法「純粹人為安排」概念,並討論實質營運豁免條款之運作疑義。至於《境外資金匯回管理運用及課稅條例》等過渡法律失效後,納稅人仍得主張自稅基中減除「彌補 CFC 稅制生效前受控外國公司之累積虧損」部分。
英文關鍵詞: income taxinternational tax lawCFC rulesAnti-Tax Avoidance DirectiveBase Erosion and Profit Shifting Projectswholly artificial arrangementsubstantial operating activitiesGILTI
英文摘要: Consistently adopted in the United States and several European countries since the 1960s, CFC rules are recognized as an effective and legitimate anti-global tax avoidance regime. While combating tax base erosion became the common goal and OECD/G20 submitted an international framework as BEPS Projects providing recommendations to governments to reduce the rule gaps around the world in 2015, the CFC rules in R.O.C Income Tax Act section 43-3 haven’t come into force yet in 2021. Besides, the rights and duties between the taxpayers and the Authority and the scope of elements of the R.O.C CFC rules may be ambiguous.
The thesis indicates that the Authority has the burden of proof in the tax collection process and that the covered losses which happened before the enforcement of CFC rules are principally exempted from the tax base with implementations of law principles. Also, by studying on US CFC rules(especially GILTI), BEPS and EU tax law including ATAD, Cadbury Schweppes (C-196/04)judgment, etc., the thesis concludes that R.O.C doesn’t need GILTI legislation because of the current large scope of CFC income and that R.O.C has already applied the concept of “wholly artificial arrangement” as “substantial operating activities”.
目  次: 第一章 緒論
 第一節 問題意識
 第二節 研究方法與架構
 第三節 文獻回顧
 第四節 受控外國公司課稅制度相關名詞之定義
第二章 受控外國公司課稅制度之原則及立法技術
 第一節 CFC 課稅制度之法律意義
 第二節 CFC 課稅制度之濫觴:美國 CFC 稅制
 第三節 CFC 課稅制度之趨勢:BEPS 第 3 號行動方案
第三章 歐洲法制下受控外國公司課稅制度之運作
 第一節 歐盟會員國制定 CFC 課稅制度在歐盟法下之限制
 第二節 純粹人為安排(wholly artificial arrangement)之解釋-以 Cadbury Schweppes 案為中心
 第三節 英國現行 CFC 課稅制度
第四章 我國受控外國公司課稅制度之研究
 第一節 我國立法考量
 第二節 我國 CFC 稅制之構成要件
 第三節 CFC 稅制之程序配套措施
 第四節 我國 CFC 稅制之分析與檢討
第五章 結論
附錄一 歐盟指令 2016/1164
附錄二 歐盟會員國 CFC 稅制比較表
參考文獻: 壹、中文文獻
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相關法條:
相關判解:
相關函釋:
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1.第一章 緒論(52 點)
2.第二章 受控外國公司課稅制度之原則及立法技術 第一節 CFC 課稅制度之法律意義(100 點)
3.第二章 受控外國公司課稅制度之原則及立法技術 第二節 CFC 課稅制度之濫觴:美國 CFC 稅制(44 點)
4.第二章 受控外國公司課稅制度之原則及立法技術 第三節 CFC 課稅制度之趨勢:BEPS 第 3 號行動方案(148 點)
5.第三章 歐洲法制下受控外國公司課稅制度之運作 第一節 歐盟會員國制定 CFC 課稅制度在歐盟法下之限制(60 點)
6.第三章 歐洲法制下受控外國公司課稅制度之運作 第二節 純粹人為安排之解釋-以 Cadbury Schweppes 案為中心(56 點)
7.第三章 歐洲法制下受控外國公司課稅制度之運作 第三節 英國現行 CFC 課稅制度(124 點)
8.第四章 我國受控外國公司課稅制度之研究(128 點)
9.第五章 結論(16 點)
10.附錄一 歐盟指令 2016/1164(16 點)
11.附錄二 歐盟會員國 CFC 稅制比較表(44 點)